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      【財稅資訊】小微企業“六稅兩費”減免政策解讀

      更新時間:2022-05-10 16:38      作者:admin

      1.此次“六稅兩費”減免政策所說的“小型微利企業”指的是哪些企業?

              本次“六稅兩費”減免政策中的“小型微利企業”基本延用了企業所得稅管理中的“小型微利企業”標準,即小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準,F行企業所得稅政策規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三項條件的企業。
              對于登記為增值稅一般納稅人的新設立企業,在辦理首次匯算清繳前,無法確認是否為小型微利企業。對于這類企業能不能享受政策,本次借用了“小型微利企業”的部分判定標準,以確保政策紅利及時送出。稅務總局3號公告第一條第(二)項對此就有明確的規定。登記為一般納稅人的新設立企業,從事國家非限制和禁止行業,按規定辦理匯算清繳前,依據申報期上月末是否同時符合從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件,判斷是否可以享受減免優惠;對于新設立當月即按次申報“六稅兩費”的,則根據設立時點是否同時符合這兩項條件來判斷。同時,為避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔,稅務總局3號公告同時明確,新設立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

      2.此次“六稅兩費”減免政策所說的“小型微利企業”指的是哪些企業?

                本次“六稅兩費”減免政策中的“小型微利企業”基本延用了企業所得稅管理中的“小型微利企業”標準,即小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準,F行企業所得稅政策規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三項條件的企業。
                 對于登記為增值稅一般納稅人的新設立企業,在辦理首次匯算清繳前,無法確認是否為小型微利企業。對于這類企業能不能享受政策,本次借用了“小型微利企業”的部分判定標準,以確保政策紅利及時送出。稅務總局3號公告第一條第(二)項對此就有明確的規定。登記為一般納稅人的新設立企業,從事國家非限制和禁止行業,按規定辦理匯算清繳前,依據申報期上月末是否同時符合從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件,判斷是否可以享受減免優惠;對于新設立當月即按次申報“六稅兩費”的,則根據設立時點是否同時符合這兩項條件來判斷。同時,為避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔,稅務總局3號公告同時明確,新設立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

      3.小型微利企業如何申報享受“六稅兩費”優惠?

                企業屬于增值稅小規模納稅人的,直接申報享受“六稅兩費”減免優惠。企業登記為增值稅一般納稅人的,按規定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業的,除稅務總局3號公告第一條第(二)項規定的情形外,可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受減免優惠;2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否可以享受優惠。
       

      4.新設立企業如何申報享受“六稅兩費”減免優惠?

          這個問題可以分兩種情況來看:
           第一種情況,新設立企業屬于增值稅小規模納稅人的,可直接申報享受“六稅兩費”減免優惠。
           第二種情況,新設立企業登記為增值稅一 般納稅人的,要區分辦理首次匯算清繳前和辦理首次匯算清繳后兩個階段來適用政策,辦理首次匯算清繳前要根據剛才第三個問題中介紹到的人員和資產等標準來判斷能否按照“小型微利企業”申報享受“六稅兩費”減免優惠。
             舉個例子來說,A公司2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業,12月1日登記為增值稅一般納稅人,2022年3月31日的從業人數、資產總額分別為280人和4500萬元。A公司按規定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-3月的房產稅時,如果尚未辦理2021年度企業所得稅匯算清繳,就可采用4月的上月末,即2022年3月31日的從業人數、資產總額兩項條件,來判斷能否按照“小型微利企業”申報享受“六稅兩費”減免優惠。本例中,因為A公司2022年3月31日的從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元,所以可以享受優惠。
             登記為增值稅一般納稅人的新設立企業,按規定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業的,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,可申報享受“六稅兩費”減免優惠;確定不屬于小型微利企業的一般納稅人,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠;按次申報的,自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。辦理首次匯算清繳后,按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的,也根據匯算清繳的結果來確定是否可申報享受減免優惠。
            舉個例子來說,B公司2021年6月成立,2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳,結果顯示為小型微利企業。按照某省房產稅征期規定,B公司應當于2022年12月一次性申報2022年全年稅款,B公司在2022年12月一次性申報2022年全年稅款時,可申報享受減免優惠。
       

      5.新設立企業在辦理首次匯算清繳申報后,對于申報前已按規定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正?

           答案是不需要更正。稅務總局3號公告第一條第(二)項規定,登記為一般納稅人的新設立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進行更正。
            舉個例子來說,C公司于2022年4月10日申報3月的資源稅和2022年1-6月的房產稅時,按小型微利企業享受了減免優惠,4月20日首次按規定辦理匯算清繳,結果確定不屬于小型微利企業。匯算清繳后,C公司不需要對2022年4月10日申報繳納的3月資源稅和2022年1-6月房產稅進行更正。
       

      6.小型微利企業逾期辦理或更正匯算清繳申報,是否需要相應對“六稅兩費”申報進行更正?

             稅務總局3號公告第一條第(一)項、第(二)項關于小型微利企業、新設立企業如何根據匯算清繳結果確定享受減免優惠的時點的規定,都是針對按規定進行正常申報的情形來說的。如果企業所得稅匯算清繳存在逾期申報或更正申報的情況,逾期申報或更正申報的結果不應當改變其對應的“六稅兩費”的減免期間。因此,根據稅務總局3號公告第一條第(三)項規定,登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業、新設立企業,逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應當依據逾期辦理或更正申報的結果,按照稅務總局3號公告第一條第(一)項、第(二)項規定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優惠,并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。
           舉個例子來說,D公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業,10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前,D公司未按期辦理首次匯算清繳申報,D公司于2022年4月和7月征期分別申報了當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”,按照小型微利企業申報享受了減免優惠。8月,D公司辦理匯算清繳申報,確定不屬于小型微利企業。
              根據稅務總局3號公告第一條第(二)項、第(三)項規定,“六稅兩費”的減免稅期間應當根據正常辦理首次匯算清繳的時間確定。按照企業所得稅有關規定,D公司應當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳,所以其申報2022年6月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時是否可以享受減免優惠,應當根據5月首次匯算清繳結果來確定。同時,辦理首次匯算清繳后,按規定申報當月及之前“六稅兩費”的,也應根據首次匯算清繳結果確定是否能夠享受減免優惠。
                本案例中,雖然D公司辦理首次匯算清繳的時間逾期至8月份,但是并不改變首次匯算清繳結果對應的減免稅期間。由于D公司的首次匯算清繳結果確認其不屬于小型微利企業,因此,2022年6月1日至2023年6月30日,不能申報享受減免優惠。首次匯算清繳后,申報當月(5月)及之前(4月)的“六稅兩費”時也不能享受減免優惠。因此,D公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優惠,應當進行更正申報,補繳減免的稅款。
               另一方面,根據稅務總局3號公告第一條第(二)項、第(三)項規定,新設立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進行更正。因此,D公司按規定在4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”就不必進行更正。
       
       

      7.增值稅小規模納稅人按規定轉登記為一般納稅人,或應登記為一般納稅人而逾期未登記的,能否適用“六稅兩費”減免優惠?

             為進一步明確納稅人類型發生變化時享受減免優惠的具體時間,按照有利于納稅人和簡化申報的原則,稅務總局3號公告第二條規定:增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不得再按照增值稅小規模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記,經稅務機關通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不得再按增值稅小規模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優惠。
              這里需要強調的是,增值稅小規模納稅人轉為一般納稅人后,如果屬于稅務總局3號公告第一條規定的小型微利企業或新設立企業,或者登記為個體工商戶,仍然可以按照“小型微利企業”或“個體工商戶”申報享受減免優惠。

       
      8.納稅人已經享受了“六稅兩費”其他優惠政策,還可以疊加享受“六稅兩費”減免優惠嗎?

              這個問題也是大家十分關心的問題,答案是肯定的。根據財稅10號公告和稅務總局3號公告的有關規定,增值稅小規模納稅人、小型微利企業、個體工商戶已依法享受其他優惠政策的,可疊加享受本次減免優惠。在享受優惠的順序上,是先享受其他優惠,再享受“六稅兩費”減免優惠。原來適用比例減免或定額減免的,本次減免額計算的基數是應納稅額減除原有減免稅額后的數額。
                舉個例子來說,個人和企事業單位出租住房的房產稅原優惠政策是減按4%稅率征收,如果某省確定的增值稅小規模納稅人房產稅減征比例為50%,政策疊加享受后,可在減按4%稅率征收的基礎上再減征一半,即實際按2%的稅率征收。

      9.納稅人申報享受“六稅兩費”減免優惠時怎么操作?

            本次減免優惠實行自行申報享受方式,納稅人不需額外提交資料。納稅人申報時,根據自身實際情況在有關申報表單中勾選相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后,系統將自動填列相應的減免性質代碼、自動計算減免稅款。
              最后,需要提醒大家注意,小微企業“六稅兩費”減免政策的執行期限是2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減的,系統將在納稅人下次申報時,自動抵減同稅費種的應納稅費款,對申請退還的,減征稅款將按程序予以退還。

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