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      【財稅資訊】網絡直播新規下的稅務風險和防范

      更新時間:2022-04-28 19:36      作者:admin
            為了進一步規范網絡直播營利行為、促進行業健康發展,國家互聯網信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監督管理總局三部門于近期聯合發布《關于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》(稅總所得發〔2022〕25號,以下簡稱《意見》)!兑庖姟窂穆鋵嵐芾碇黧w責任、規范網絡直播營銷行為、規范稅收管理、深化協同共治四個方面對網絡直播相關稅收問題進行了規范。要求網絡直播平臺等責任主體應依法規范納稅、履行代扣代繳義務,不得實施或者幫助直播發布者實施逃避稅行為。并提出要依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為,對相關案件及人員嚴肅處理、公開曝光。
              網絡直播行業中的不合規納稅問題
      網絡直播行業中的不合規納稅問題主要表現為,一是網絡直播者未正確申報納稅。在直播平臺上,主播的身份包括:公司員工、自由職業者、個人獨資企業主或個體工商戶業主。不同身份的從業者的稅負高低與納稅方式不同。
      假設,某直播人員2021年取得的所得金額為100萬元(為計算方便,此數據剔除各項扣除,暫不考慮流轉稅和臨時性稅收優惠),分別按照三種所得性質計算的個人所得稅稅款為:(1)按照工資薪金計算的個人所得稅=100×45%-18.1920=26.808萬元;(2)按照勞務報酬計算的個人所得稅=100×80%×35%-8.5920=19.408萬元;(3)按照經營所得計算的個人所得稅=100×35%-6.55=28.45萬元。網絡主播取得前兩項所得均需由網絡直播平臺或者網絡直播公司進行代扣代繳個人所得稅,取得經營所得則需要自行申報納稅。在實務中,為了規避自身的代扣代繳稅款義務,有些網絡直播平臺通過成立直播“公會”或者簽訂免責合同來逃避代扣代繳稅款責任。而網絡直播者們普遍稅收遵從意識不強,也未及時進行納稅申報,造成國家稅款流失。
         二是濫用核定征收規則。一般而言,稅務部門針對會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬,或者因其他原因難以準確確定應納稅額的納稅人,會采用核定征收的規則。但是很多網絡直播者故意以不符合查賬條件為由申請核定征收,在核定征收方式下,主播可以將勞務報酬等不能進行核定征收的綜合所得包裝成經營所得以偷逃稅款。根據個人所得稅法及有關規定,網絡直播者在網絡直播平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等,具有“非雇傭性、偶然性、臨時性”等特點的勞務收入,均屬于“勞務報酬所得”項目。注冊成立個體工商戶或者雖未注冊但在平臺從事生產、經營性質活動的網絡直播者,其取得的收入屬于“經營所得”項目。
          因此,網絡直播者取得的收入是否作為經營所得計稅,要根據納稅人在平臺提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定。但是很多網絡直播者將個人取得的“代言費”“坑位費”等勞務報酬性質的所得通過修改合同內容等方式非法轉換為經營所得,這種做法已經被稅務部門認定屬于偷漏稅行為。
              新政策有效化解現存風險
       《意見》針對網絡直播行業的突出問題,提出了多項要求和解決方案。
        第一,明確了網絡直播者開辦的企業和個人工作室原則上查賬征收!兑庖姟芬幎,網絡直播發布者開辦的企業和個人工作室,應按照國家有關規定設置賬簿,對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅。這不僅解決了網絡直播者濫用核定征收規則偷稅漏稅的問題,也是稅收共治的體現。因為這樣的納稅方式會倒逼其上游服務商必須按規定申報納稅和提供合規的發票,從而促使整體產業鏈的上游、中游、下游企業達到全部合規經營的目標。
        第二,明確了網絡直播平臺和網絡直播服務機構的代扣代繳義務!兑庖姟芬缶W絡直播平臺、網絡直播服務機構應當明確區分和界定網絡直播發布者各類收入來源及性質,并依法履行個人所得稅代扣代繳義務,不得通過成立網絡直播發布者“公會”、借助第三方企業,或者與網絡直播發布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務的免責協議等方式,轉嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務;不得策劃、幫助網絡直播發布者實施逃避稅。
         第三,明確了網絡直播平臺的信息報送要求。由于大部分網絡直播都是通過網絡直播平臺進行的,所以網絡直播平臺是掌握數據和信息最齊全的單位,故《意見》明確報送義務主體是網絡直播平臺。同時,要求網絡直播平臺每半年向相關部門報送網絡直播發布者的個人身份、直播賬號、網絡昵稱、取酬賬戶、收入類型等信息。要求網絡直播平臺配合網信、市場監管、稅務等部門依法實施監督檢查,提供必要的文件、資料和數據等,并為依法調查、檢查活動提供技術支持和幫助。
        稅收共治是一項系統性工程,建立稅收共治協助機制,不但需要國家行政機關履行跨部門數據共享義務,而且要搭建社會協同平臺。此次《意見》著重強調數據報送配合,稅務部門因此可通過將個人基礎經營數據和個人所得稅申報數據進行比對,發現異常申報跡象,從而開展有針對性的行業稅務檢查,提高網絡直播從業者納稅環境的公平性,解決以前管理混亂、責任不清、無人擔責的問題。
         第四,明確了網絡直播平臺的守護“入門”義務!兑庖姟芬,網絡直播平臺應當在服務協議中明確提示網絡直播發布者在市場主體登記、稅收等方面的權利義務,但不得強制要求網絡直播發布者成立工作室或者個體工商戶。這就解決了網絡直播平臺為了規避向個人支付勞務報酬時必須履行個人所得稅的代扣代繳義務,利用自己的市場強勢地位,要求網絡直播發布者成立工作室或者個體工商戶,變相加大了收款方的責任和成本的問題。
             有必要進一步完善相關稅制和稅收征管
        隨著零工經濟時代到來,經營所得和勞動所得變得更加難以明確區分。
        根據《個人所得稅法實施條例》第六條的規定,勞務報酬所得是指個人從事26項明示列舉的勞務取得的所得,以及其他勞務取得的所得。此處對于其他勞務并沒有具體列出明細。民法典的合同篇中規定,勞務關系也存在于保理合同、承攬合同、技術合同、委托開發合同、技術咨詢合同、技術服務合同、委托合同、行紀合同、中介合同之中,即個人取得的以上報酬也屬于勞務報酬。而經營所得既包括需要辦理營業執照的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得,和依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得,又包括不需辦理營業執照的個人從事其他生產、經營活動取得的所得。在實操中,如果納稅人沒有從事26項所列舉的勞務行為或經營行為,是很難判斷其具體屬于哪種所得項目的。
          財政部部長劉昆指出,“十四五”時期將進一步完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度。“適時推進個人所得稅改革修法,合理擴大納入綜合征稅的所得范圍”意味著“十四五”期間,個稅改革將繼續完善下去,而經營所得本質上也屬于勞動所得,是最有可能被率先納入綜合所得計稅的項目之一。將經營所得納入綜合所得范圍,一方面防范了部分高收入人群故意將勞務報酬所得轉化為經營所得進行核定征收的風險,另一方面解決了勞務報酬和經營所得混同部分難以區分的稅收遵從和稅務執法風險的問題。
          此外,國家稅務總局已按照“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”查處了一大批明星藝人、網絡主播等高收入、高凈值者的重大偷逃稅案件,不斷增強稅收監管和稅務稽查震懾作用。
          未來,稅務機關將健全以“數據集成+優質服務+提醒糾錯+依法查處”為主要內容的自然人稅費服務與監管體系,依法加強對高收入直播人員的稅費服務與監管。對高收入直播人員的處理既符合成本效益原則,又起到了對普通納稅人的宣傳和威懾作用。但是,對于中低收入直播人員可以采用核定征收或者綜合征收率等方式進行簡化征收,從而降低執法成本,提高征管效率。

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